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為貫徹落實(shí)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2020〕31號(hào))精神，中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局發(fā)布本公告，進(jìn)一步明確相關(guān)政策的具體實(shí)施口徑和征管要求，確保政策有效實(shí)施。

主要內(nèi)容

(1)鼓勵(lì)工業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

1.關(guān)于享受優(yōu)待的主體。享受優(yōu)惠的主體是在海南自由貿(mào)易港(以下簡(jiǎn)稱自貿(mào)港)注冊(cè)并實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)的鼓勵(lì)類工業(yè)企業(yè)，包括在自貿(mào)港設(shè)立的非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所。

2.判斷總公司和分公司享受優(yōu)惠待遇的原則。對(duì)于總部設(shè)在自由貿(mào)易港的企業(yè)，在確定企業(yè)是否符合優(yōu)惠條件時(shí)， 企業(yè)總部和設(shè)在自貿(mào)港內(nèi)的分支機(jī)構(gòu)(不包括設(shè)在自貿(mào)港外的二級(jí)、下級(jí)分支機(jī)構(gòu)在自貿(mào)港內(nèi)設(shè)立的三級(jí)、下級(jí)分支機(jī)構(gòu))主營(yíng)業(yè)務(wù)是否符合自貿(mào)港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄，確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占總收入的比例，不考慮企業(yè)設(shè)在自貿(mào)港外分支機(jī)構(gòu)的因素； 總部設(shè)在自貿(mào)港外的企業(yè)，在確定企業(yè)是否符合優(yōu)惠條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其設(shè)在自貿(mào)港內(nèi)的分支機(jī)構(gòu)的主營(yíng)業(yè)務(wù)(不包括設(shè)在自貿(mào)港外的二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)和設(shè)在自貿(mào)港內(nèi)的三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu))是否符合自貿(mào)港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄及其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占總收入的比例。

3.很明顯，企業(yè)主要保留信息以備將來(lái)參考。

(二)三大產(chǎn)業(yè)新增境外直接投資收入免征企業(yè)所得稅。

1.“新”投資時(shí)間的確定。新增境外直接投資是指2020年1月1日至2024年12月31日企業(yè)新增境外直接投資。

2.關(guān)于海外直接投資的形式。《公告》列舉了四種形式:一是在境外投資新設(shè)分支機(jī)構(gòu)；二是新設(shè)企業(yè)境外投資；三是增加已設(shè)立境外企業(yè)的資本和股份；四是收購(gòu)境外企業(yè)股權(quán)。

3.很明顯，企業(yè)主要保留信息以備將來(lái)參考。

(3)新購(gòu)置資產(chǎn)的一次性扣除或加速折舊攤銷

1.關(guān)于資產(chǎn)“購(gòu)買”的形式。企業(yè)取得的資產(chǎn)包括外購(gòu)、自建、自行開發(fā)、融資租賃、捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等形式。公告中提到的購(gòu)買包括三種形式:貨幣購(gòu)買、自我建設(shè)和自我發(fā)展。

2.資產(chǎn)購(gòu)買時(shí)點(diǎn)的確定。政策實(shí)施時(shí)間為2020年1月1日至2024年12月31日。因此，需要根據(jù)購(gòu)買的時(shí)間來(lái)確定資產(chǎn)是否符合享受優(yōu)惠政策的條件。《公告》明確，自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照達(dá)到預(yù)定用途的時(shí)間在購(gòu)買時(shí)確認(rèn)。其他按《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施設(shè)備抵扣企業(yè)所得稅政策的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào))執(zhí)行。

3.關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的一次性扣除或加速攤銷扣除時(shí)間

無(wú)形資產(chǎn)一次性扣除或加速攤銷政策是無(wú)形資產(chǎn)稅前扣除的一種特殊方式，因此稅前扣除的時(shí)間應(yīng)與無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)算和攤銷原則一致。公告明確，無(wú)形資產(chǎn)在可以使用或者開始加速攤銷的年度內(nèi)一次性扣除。

4.資產(chǎn)加速折舊和攤銷

企業(yè)采用縮短折舊攤銷期方法的，其新購(gòu)置資產(chǎn)的低折舊攤銷期不得低于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的折舊攤銷期的60%；其購(gòu)買的使用過(guò)的資產(chǎn)，按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的低折舊攤銷年限減去使用年限后的剩余年限，低折舊攤銷年限不得低于60%。低折舊攤銷期一經(jīng)確定，一般不允許變動(dòng)。

企業(yè)采用加速折舊攤銷法的，可以采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。加速折舊攤銷法一經(jīng)確定，一般不允許變更。

5.在自貿(mào)港設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)和非居民企業(yè)、機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所實(shí)施審核征收可享受一次性扣除或加速折舊攤銷政策。

6.很明顯，企業(yè)主要保留信息以備將來(lái)參考。

實(shí)施時(shí)間

本公告自2020年1月1日至2024年12月31日實(shí)施。由于政策發(fā)布較晚，存在部分企業(yè)在上月(季度)提前申報(bào)時(shí)未能及時(shí)享受優(yōu)惠待遇的情況。為此，本公告明確，此前未及時(shí)享受優(yōu)惠的企業(yè)，可在次月(季度)或2020年度結(jié)算時(shí)享受優(yōu)惠。

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